Применение пониженной ставки для дивидендов

Верховный Суд РФ в определении N 305-КГ17-20231 от 05.04.2018 г. по делу №А40-176513/2016 вновь подтвердил, что проценты, выплачиваемые иностранному лицу по договору займа, обладают признаками дивидендов и к ним применима пониженная ставка в соответствии с соглашениями об устранении двойного налогообложения.

К такому выводу суд пришел, рассматривая спор между МИФНС №46 по г. Москве и АО «Каширский двор — Северянин» (далее — Общество). Между Обществом и некой иностранной компанией (далее — Заимодавец) был заключен договор займа. Стороны имели общего участника — австрийскую компанию Immofinanz AG, которая на момент сделки владела половиной долей в уставном капитале обществ. В последующем она стала их единственным участником через последовательность участия. В связи с этим задолженность по договору займа была признана контролируемой перед этой материнской компанией из Австрии.

Рассчитав положительную разницу между предельными процентами по ст. 269 НК РФ и процентами по договору займа за 2012 — март 2013 гг., налоговая инспекция переквалифицировала их в дивиденды. Посчитав, что Общество не выполнило функции налогового агента, на данную сумму дивидендов был доначислен налог на доходы иностранных организаций по ставке пятнадцать процентов.

Общество не согласилось с данным решением, посчитав, что можно применить пониженную ставку в размере 5%, предусмотренную Конвенцией от 13.04.2000 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Конвенция).

Верховный суд РФ согласился с налогоплательщиком, мотивировав это следующим. Нормы Конвенции предусматривают возможность применения 5-процентной ставки по налогу в следующем случае:

  • компания, имеющая фактическое право на получение дивидендов, прямо владеет не менее чем 10 процентами в капитале организации — плательщице дивидендов;
  • участие в капитале этой компании составляет более 100 тыс. долларов США или аналогичной суммы в другой валюте.

При этом Конвенция под дивидендами подразумевает доход, полученный:

  • от любого вида акций и других прав, предоставляющих возможность участвовать в прибыли компании (кроме требований о возврате долга);
  • реализации других прав участника, который налоговым законодательством приравнен к доходу от акций. При этом учитываются нормы законодательства того государства, в котором находится распределяющая прибыль компании-резидента (п.3 ст.10).

Следовательно, применение пониженной налоговой ставки допускается, если в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах денежные средства, выплачиваемые резиденту Австрии, квалифицируются в качестве дохода от участия в капитале организации Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность признания выплачиваемых зарубежному контрагенту процентов по контролируемой задолженности доходом от участия в капитале путем переквалификации. При этом не требуется непосредственное участие иностранного займодавца в уставном капитале российской организации. Задолженность может быть признана контролируемой, если материнская компания, имеющая долю в капитале налогоплательщика и займодавца, может влиять на заключение сделок по предоставлению займов связанным с ней лицам.

Поскольку Общество и Займодавец имели общую материнскую компанию — Immofinanz AG — выплаченные по договору займа проценты рассматриваются в качестве дохода от участия в капитале российской организации. То обстоятельство, что Immofinanz AG не является непосредственным участником АО «Каширский двор — Северянин» в соответствии с нормами гражданского законодательства не может служить причиной отказа в применении пятипроцентной налоговой ставки. Данный вывод согласуется с общепринятым в международной практике толкованием термина «капитал».

Иной подход к определению налоговой ставки нарушал бы принцип последовательности действий. Признав обоснованным изменение правовой природы процентов по займу в дивиденды, налоговой инспекции следовало определять и соответствующие налоговые последствия. В связи с этим Судебная коллегия Верховного Суда РФ посчитала ошибочными выводы нижестоящих инстанций о неприменении пятипроцентной ставки по налогу на доходы иностранных организаций ввиду отсутствия непосредственного участия компании Immofinanz AG в капитале организации — плательщице дивидендов.

Аналогичную позицию Верховный суд РФ изложил еще в июле 2017 г. в очередном Обзоре судебной практики применения отдельных норм раздела V.1 и ст. 269 НК РФ.

Все статьи
Следующая статья
Консультация
Обязательные поля
Запишитесь на консультацию в офисе, первый час — бесплатно
добавить комментарий

Нажимая на кнопку «Записаться», вы соглашаетесь с пользовательским соглашением.

Дорогой клиент!

В период карантинных мер мы продолжаем работать в обычном режиме и предлагаем нашим клиентам удаленное решение их бизнес-задач.

Всем клиентам, которые обращаются в юридическую компанию «Юрвиста» на время изоляции мы предлагаем оплату услуг в рассрочку, а также предоставляем скидки до 35% на все услуги.

Мы продолжаем давать консультации по видеосвязи и телефону, как и раньше – устная консультация длительностью 40 минут предоставляется бесплатно.

На сегодняшний день возможна удаленная регистрация оффшорных компаний, а также компаний в ЕС, Азии, на Ближнем Востоке и в США. Мы продолжаем оказывать услуги по получению лицензий, в том числе на инвестиционную деятельность и gambling, оказываем услуги по регистрации и подключению проектов e-Commerce, подключению процессинга платежей.

Для тех клиентов, которые открывают банковские счета самостоятельно, мы оказываем услуги по профессиональной экспертизе документов для предоставления в банк или регулятору в любой юрисдикции.

Мы постоянно ведем переговоры с банками и на сегодняшний день можем предложить удаленное открытие счетов для физических и юридических лиц в следующих юрисдикциях:

Корпоративные счета: Армения, Португалия, Турция, Китай, Швейцария, Кипр, Македония, ОАЭ.

Личные счета: Швейцария, Кипр, Македония, Лихтенштейн, ОАЭ.

Платежные системы: Великобритания, Чехия, Кипр, Литва, Гонконг, ЮАР.

В дни карантина мы будем работать в дистанционном режиме в графике: с понедельника по пятницу с 9-00 до 18-00. Мы будем принимать звонки, отвечать на Ваши письма по электронной почте, готовить документы по Вашим запросам, решать Ваши задачи и проблемы.

В это тяжелое и неспокойное время мы бы хотели поблагодарить Вас за доверие к нашей юридической компании, к нашим сотрудникам.

Хотим пожелать Вам и всем Вашим близким здоровья и стойкости в преодолении текущей ситуации.

С уважением, коллектив юридической компании «Юрвиста».