В феврале 2018 года Арбитражный суд ХМАО принял решение по делу № А75-19833/2017, касающемуся спора между ФНС и обществом с ограниченной ответственностью «РН-Сервис». В рамках конфликта обсуждался вопрос о правомерности учета процентов по займу в состав затрат по налогу на прибыль с момента прекращения срока действия договора до даты фактического погашения задолженности.
Из Решения суда следует, что налогоплательщик привлек деньги по договорам займа сроком действия до 31 декабря 2014 года включительно. После этой даты ООО «РН-Сервис» продолжало начислять проценты за пользование средствами и включать их в состав затрат по налогу на прибыль. Это продолжалось до момента фактического возврата задолженности и процентов. Заем был погашен в 2015 году.
ФНС утверждает, что займодатель и заемщик не заключили соглашения о продлении договоров, и их действие прекратилось 31 декабря 2014 года. Именно поэтому налогоплательщик не имел основания для включения процентов в состав затрат после указанной даты.
Между тем, Арбитражный суд ХМАО — Югры поддержал позицию ООО «РН-Сервис», указав на следующее:
- если договором займа не предусмотрено, что истечение его срока влечет прекращение обязательств сторон, такой документ признается действующим до момента окончания исполнения обязательств (часть 3 статьи 425 ГК);
- в спорных договорах займа согласовано, что указанные документы действуют до полного исполнения обязательств сторонами;
- действие договоров займа прекратилось не 31 декабря 2014 года, а в момент погашения займов, что являлось исполнением налогоплательщиком своих обязательств;
- основанием признания затрат осуществленными и включения процентов по займам в состав расходов по налогу на прибыль считается прекращение действия договоров, то есть погашение долговых обязательств.
Анализируя текущую арбитражную практику можно сказать, что спорные моменты налоговых аспектов финансовых сделок становятся предметом судебных разбирательств все чаще. Решение, принятое в феврале 2018 года, наглядно демонстрирует, что для уменьшения рисков возникновения подобных конфликтов, необходимо постоянно отслеживать соответствие фактического исполнения договоров их документальному оформлению. Кроме того, нужно проводить оценку формы и содержания коммерческих документов на предмет потенциальных налоговых рисков.
