Если обязанности налогового агента не возложены на лицо Кодексом, то их исполнение неправомерно, а требования к данному лицу как налоговому агенту не несут правовых последствий.
В Письме Минфина РФ, которое ведомство разослало 23 августа 2018 года, описан конкретный пример подобной ситуации. Она довольно нестандартная.
Указано, что предприниматель одолжил обществу некую сумму по договору займа, но затем негласно продал долг какому-то физическому лицу. Здесь использованы нормы статьи 382 (пункт 3) ГК РФ, которыми предусмотрено, что если до сведения должника письменно не довели факт перехода прав требования к другому лицу, то риски неблагоприятных последствий такого шага несет новый кредитор. До получения официального уведомления обязательства должника считаются погашенными при их исполнении перед первоначальным кредитором.
По условиям договора предприниматель должен передавать физическому лицу платежи, которые он получает от общества в счет долга. Возникает вопрос: кто здесь налоговый агент по НДФЛ с доходов гражданина?
Чиновники не приводят точного ответа, но дают наводящую информацию для решения вопроса.
Уступка прав требования долга гражданину предполагает, что доход физического лица – нового кредитора появляется в момент погашения обществом сумм по договору займа, а также начисленных с них процентов. НДФЛ с поступлений от общества к новому кредитору – физическому лицу рассчитывается и уплачивается обществом, которое на основании НК РФ, (статья 226, пункт 1) признается налоговым агентом.
Согласно НК РФ (статья 223, пункт 1, пп. 1) при получении денежного дохода днем фактического его получения считается дата выплаты, в частности, на банковские счета налогоплательщика.
В то же время, когда обязанности налогового агента не возложены на лицо Налоговым Кодексом, то их исполнение им неправомерно, а требования к данному лицу как налоговому агенту не имеют правовых последствий.
Какой же вывод можно сделать? Во-первых, в описанном случае общество не выступает как налоговый агент, хотя чиновники и намекают на это. У него просто нет информации, что его деньги идут физическому лицу, а не предпринимателю, у которого оно получило заем. Предприниматель также не налоговый агент, так как не он источник выплат. Отсюда следует решение: физическому лицу необходимо самостоятельно задекларировать полученный доход в ИФНС и уплатить с него НДФЛ.
