Компания URVISTA напоминает юридическим и физическим лицам о необходимости подачи уведомлений о контролируемых иностранных организациях (КИК). С 2017 года они обязаны ежегодно представлять информацию о субъектах без образования юрлица и иностранных организациях, которые соответствуют критериям КИК российских налоговых резидентов. Признаки отнесения структур к этой категории установлены налоговым законодательством РФ. Форма уведомления и правила заполнения утверждены в приказе ФНС России ММВ-7-13/679@, изданном 13 декабря 2016 года. Также в 2017 году декларируется нераспределенная прибыль от КИК за 2015 год, с нее уплачивается НДФЛ (для физических лиц) либо налог на прибыль (для организаций).
Кто попадает под эти требования?
Российские налоговые резиденты, по отношению к которым иностранные субъекты без образования юридического лица (партнерства, фонды, трасты и т. п.) и юридические лица признаны контролируемыми иностранными компаниями. К ним относятся:
- российские организации;
- граждане РФ, иностранцы и лица без гражданства, чье пребывание на территории России превышает в совокупности 183 дня (общее время нахождения рассчитывается на 31.12.2018).
По каким признакам определяется статус КИК в отношении российских налоговых резидентов?
Критерии различаются в зависимости от типа организации:
-
Иностранные структуры, внутренний регламент которых разрешает участие в капитале (такие юридические лица создаются согласно законодательству зарубежного государства и обладают гражданской правоспособностью). Для признания иностранной компании контролируемой налоговым резидентом РФ достаточно выполнения любого из указанных критериев:
- доля налогового резидента РФ в капитале организации другого государства занимает более 10 %. При расчете доли физического лица учитываются доли также его несовершеннолетних детей и супруга. В то же время российским резидентам (включая и физических, и юридических лиц) принадлежит в совокупности более половины всего капитала данной организации;
- российский налоговый резидент владеет долей капитала иностранного юридического лица в размере 25 % и больше (в 2015 году свыше 50 %). При этом в общую сумму входит также доли его супруга и детей до 18 лет;
- российский налоговый резидент имеет решающее слово в определении намерений иностранного юридического лица по поводу распределения извлеченной прибыли (дохода) после ее налогообложения. Такое влияние обусловлено прямым либо косвенным участием в капитале конкретного юридического лица, наличием договора (соглашения) об управлении данной организацией или особыми отношениями между иностранным юридическим лицом, налоговым резидентом РФ и иными заинтересованными лицам.
-
Зарубежные хозяйствующие субъекты без образования юридического лица (такие организационные формы создаются по законодательству иностранных государств, их внутренний устав предусматривает ведение деятельности в интересах собственных участников и прочих бенефициаров, а также с целью извлечения прибыли или дохода) либо иностранные юридические лица, участие в которых не предусмотрено. Есть основное и несколько дополнительных условий:
-
в первом случае российский налоговый резидент является основателем (учредителем) фонда, траста, партнерства, товарищества или иной структуры без статуса юрлица с деятельностью в сфере доверительного управления и (или) коллективных инвестиций либо зарубежного юрлица без участия в капитале. При этом обязательно выполнение одного из следующих условий по отношению к налоговому резиденту РФ:
- вправе требовать или получать доход (прибыль) соответствующих компаний полностью или частично, прямо или косвенно;
- сохраняет собственность на активы, переданные соответствующей иностранной структуре;
- имеет право распоряжаться прибылью (доходом) компании;
- все упомянутые права сохраняются и в будущем;
- имеет решающее слово или может оказать определяющее влияние на управленческие решения руководящего лица, которые касаются вариантов распределения прибыли после налогообложения на основании личного закона и (или) учредительных документов структуры;
-
если налоговый резидент РФ не входит в число основателей (учредителей) таких иностранных компаний, то для признания за ними статуса контролируемых российское лицо должно иметь хотя бы одно из нижеперечисленных прав:
- на распоряжение имуществом структуры;
- на получение активов при ликвидации, прекращении деятельности, расторжении договора;
- на полную или частичную выплату дохода, который извлекла компания.
-
В какой орган представляются уведомления?
Сведения о контролируемых иностранных компаниях подаются в инспекцию ФНС РФ по месту жительства (если речь идет о резиденте — физическом лице) либо по месту нахождения на российской территории (для резидента — юридического лица).
Когда подавать уведомления о КИК в 2019 году?
При наличии у российского налогового резидента контролируемой иностранной организации соответствующие уведомления должны быть представлены в срок до 20 марта 2019 года.
Что нужно дополнительно помнить налоговым резидентам РФ касательно контролируемых ими иностранных компаний?
Российское законодательство предусматривает официальное уведомление госорганов о действующих контролируемых иностранных организациях. Однако оно вменяет российским налоговым резидентам и другие обязательства, которые касаются таких компаний:
-
Декларирование прибыли. Это происходит двумя путями:
- в виде представления декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), если налоговый резидент РФ имеет именно такой правовой статус;
- путем составления и подачи декларации по налогу на прибыль за отчетный год (когда в качестве резидента выступает юридическое лицо). К этой декларации прилагается финансовая отчетность соответствующей контролируемой организации. Она должна быть сформирована за тот же финансовый период, в который получена прибыль, декларируемая налоговым резидентом РФ как собственный доход.
Что касается прибыли контролируемых иностранных организаций за 2017 год, то в первом случае составляется декларация по НДФЛ за 2018 год, подается от имени российского налогового резидента — физического лица до 30 апреля 2019 года включительно. Во втором случае заполняется декларация по налогу на прибыль, отчетный год — 2018, представляется от лица российского налогового резидента РФ — организации в срок до 28 марта 2019 года включительно.
-
Обязательные платежи с прибыли. Российский налоговый резидент — физическое лицо исчисляет НДФЛ по ставке 13 % и переводит его в бюджет до 15 июля 2019 года включительно. Юридические лица рассчитывают налог с полученной прибыли в контролируемой иностранной организации исходя из ставки 20 %. Перечисление соответствующей суммы в бюджет должно состояться не позднее 28 марта 2019 года. Указанные правила не применяются в случаях, когда прибыль от деятельности контролируемой иностранной компании не попадает под налогообложение согласно основаниям, прописанным в российском законодательстве.
Какую помощь оказывает компания URVISTA?
Наши специалисты предлагают большой перечень услуг, способствующих соблюдению требований законодательства о контролируемых иностранных организациях:
- консультирование по техническим вопросам применения правил в отношении подобных компаний;
- оценка возможности практической реализации требований по контролируемым иностранным организациям в конкретной корпоративной структуре;
- установление оснований (или их отсутствия) для применения правил касательно КИК по отношению к определенным иностранным компаниям клиента;
- оценка возможностей для использования предусмотренных льгот;
- анализ рисков и степени их вероятного проявления при применении правил по контролируемым иностранным компаниям в представленной корпоративной структуре юридического лица — российского налогового резидента. В частности, рассчитывается величина налогооблагаемой прибыли конкретных контролируемых иностранных организаций. Также определяются все налоговые обязательства резидентов РФ по отношению к прибыли, получаемой в контролируемых иностранных компаниях;
- анализ полноты сведений в финансовой отчетности и аудиторских заключениях контролируемых иностранных организаций. Оценивается достаточность информации для подтверждения и расчета налоговой базы по налогу на прибыль или НДФЛ с доходов от контролируемых иностранных компаний. Услуга включает сотрудничество с аудиторами;
- содействие в заполнении и представлении в налоговый орган уведомлений об иностранных организациях, контролируемых клиентом (при необходимости уведомлений об учреждении структур без статуса юридического лица и (или) об участии в капитале или деятельности таких организаций);
- помощь в декларировании доходов физических или юридических лиц, которые они как российские налоговые резиденты получили из прибыли контролируемых ими иностранных компаний;
- взаимодействие с Минфином и налоговыми органами России по проблемам соблюдения законодательства в отношении КИК;
- сопровождение в ходе налоговых проверок выполнения нормативных требований для резидентов РФ, контролирующих иностранные организации;
- содействие в разрешении споров с налоговыми органами по поводу соблюдения российскими резидентами положений законодательства по КИК. Помощь оказывается на досудебных этапах урегулирования, при рассмотрении дел в арбитраже и судах общей юрисдикции всех уровней.
